ביום 24 ביולי 2012 פורסמה הנחיתו של סמנכ"ל בכיר לעניינים מקצועיים ברשות המסים בענין ישום ההוראה אשר בסעיף 102(א) לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש) התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה"), הוראה הקובעת כי כאשר מדובר ב"הקצאת מניות באמצעות נאמן" אזי המניות, לרבות כל זכות המוקנית מכוחן, הופקדו במועד ההקצאה בידי נאמן.
נזכיר, כי המונח "מניה" כולל גם זכות לרכישת מניה (אופציה). לפיכך, כתנאי מקדמי לתחולת מסלולי הקצאת מניות באמצעות נאמן חייבת להתבצע הפקדה של המניות או האופציות במועד ההקצאה בידי הנאמן שמונה לעניין סעיף 102 לפקודה.
לאור הקושי הקיים בביצוע הפקדה של מניות או אופציות כאמור לעיל במועד ההקצאה עצמו, רשות המסים הבהירה כי תראה עמידה בהוראה זו בכפוף לאמור להלן בלבד:
- ביחס לכל הקצאה, החברה תעביר לידי הנאמן בתוך 45 ימים ממועד קבלת החלטת הדירקטוריון המסוימת (או ההחלטה המסוימת של ועדת הדירקטוריון של החברה, אשר הוסמכה על ידי הדירקטוריון לעניין זה) המאשרת את ההקצאה לניצעים הרלוונטיים (להלן: "ההחלטה"), את ההחלטה בצירוף רשימה מפורטת של פרטי ההקצאה, הכוללת את כל הפרטים הרלוונטיים להקצאה, לרבות, פרטיהם האישיים, סוג ני"ע המוקצים, כמות ני"ע המוקצים, מועדי ההבשלה, תוספת המימוש, מועד הפקיעה וכיוצ"ב.
- ביחס להענקת אופציות, החברה תעביר לידי הנאמן בתוך 90 ימים ממועד ההחלטה, את כתבי ההענקה (Grant Letters) או כל מסמך אחר המביע את הסכמת העובד להקצאה מתוקף התוכנית כאמור, כשהם חתומים.
- ביחס להענקת מניות, הרי שבחברה פרטית, החברה תעביר לידי הנאמן בתוך 90 ימים ממועד ההחלטה, את תעודות המניה המקוריות, כאשר תעודות המניה תרשמנה על שם הנאמן לטובת העובדים הזכאים. במקרה בו לחברה אין תבנית של תעודת מניה, יועבר לנאמן עותק ממרשם בעלי המניות של החברה בו יצוין מספר המניות המוקצות על שם הנאמן. בחברה שמניותיה רשומות למסחר החברה תפקיד בתוך 90 ימים את המניות בחשבון במוסד פיננסי המתנהל על שם הנאמן.
רשות המסים מדגישה כי על מנת לעמוד בהנחיתה זו הנאמן ינהל בזמן אמת רישום מדויק, סדיר, ממוסמך ומתוארך של המועד בו הועברו לידיו האסמכתאות כאמור לעיל. אסמכתאות אלו ישמרו בידי הנאמן ויהוו הוכחה בידיו לשם הוכחת מועד ההפקדה ועמידה בכללי הקצאה באמצעות נאמן לפי סעיף 102 לפקודה. במקרים חריגים אשר בעטיים לא עמדה החברה באמור לעיל, רשות המסים תאפשר פניה למחלקה המקצועית לשם בחינתם.
רשות המסים החליטה, לפנים משורת הדין, כי הקצאות, אשר בוצעו בפועל עד למועד הוצאת הנחיה זו (קרי 24.7.2012), יראו בהעברה סדירה של פרטי ההקצאה בכתב על ידי החברה לנאמן כהפקדה, תוך הארכת התקופה לביצוע ההפקדה, מתקופה של עד 45 ימים ממועד ההקצאה לתקופה של עד 90 ימים ממועד ההקצאה. במקרים בהם ישנן הפקדות במועד העולה על 90 ימים ממועד ההקצאה, יש לפנות למחלקה המקצועית לשם הסדרת נושא זה.
במקרים בהם משרדנו משמש כנאמן לעניין סעיף 102 לפקודה אנו נערכים לעמוד בדרישות האמורות לעניין שמירת ההודעות. כמשרד רו"ח אנו עומדים לרשותכם לסייע בכל הנוגע ליישום הנחיה זו של רשות המסים.
