Краткое изложение Конвенции между Израилем и Россией об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов
Применение Конвенции распространяется на лиц, являющихся резидентами одного или обоих договаривающихся государств.
Резидент - лицо, облагаемое налогом в государстве в соответствии с его налоговым законодательством, на основании места проживания, места пребывания, места ведения бизнеса, места регистрации или по любому другому аналогичному критерию.
Если физическое лицо считается резидентом обоих государств, его резидентство определяется по следующей иерархии критериев (при достижении результата на одном этапе переход к следующему не осуществляется):
- страна постоянного местожительства.
- Центр жизненных интересов.
- Место обычного проживания.
- Гражданство.
- Взаимное соглашение компетентных органов.
Для юридических лиц, являющихся резидентами обоих государств, резидентство определяется в соответствии с местом фактического управления. Если это невозможно установить — решение принимается по взаимному соглашению компетентных органов.
Постоянное представительство (ПП)
Под постоянным представительством понимается постоянное место ведения деятельности предприятия полностью или частично: место управления, филиал, офис, фабрика, мастерская, шахта, нефтяная или газовая скважина, месторождение природных ресурсов, строительный объект, действующий более 12 месяцев.
ПП не включает:
- Использование объектов исключительно для хранения,
- Хранение товаров для переработки,
- Закупочные или рекламные площадки,
- Сбор информации или подготовительные/вспомогательные действия.
Если физическое лицо (не являющееся независимым агентом) регулярно подписывает контракты от имени предприятия — считается, что у предприятия есть ПП. Однако если его действия ограничены закупками или он только хранит товар для передачи — это не считается ПП.
Представительство через независимого агента, действующего в рамках обычной деятельности, не является ПП. Факт владения долей в другом юридическом лице сам по себе не создает ПП.
Недвижимость
Под недвижимостью понимаются имущественные права в соответствии с внутренним законодательством, включая сельхозугодья, лесные участки, права на доход от природных ресурсов.
Доход от недвижимости (в том числе сельское и лесное хозяйство) облагается налогом в государстве, где эта недвижимость расположена.
Прибыль от предпринимательской деятельности
Прибыль облагается налогом в государстве резидентства, если только она не относится к деятельности ПП — в этом случае налог уплачивается в государстве, где находится ПП, на основе рыночной стоимости.
Допустимы вычеты по расходам, понесенным как в стране ПП, так и в другой стране.
Международные перевозки
Прибыль от эксплуатации или аренды воздушного и морского транспорта облагается налогом в стране, где зарегистрирован перевозчик.
Корректировка прибыли
Если компания одного государства участвует в управлении, капитале или контроле компании другого государства - и сделки между ними не соответствуют рыночным условиям - доход перераспределяется по рыночным условиям. Компетентные органы могут согласовать это между собой.
Дивиденды
- Основное право на налогообложение — у государства происхождения.
- Ставка налога не превышает 10%, если получатель — фактический бенефициар.
- Если дивиденды относятся к деятельности ПП — применяется налогообложение как для прибыли от предпринимательской деятельности.
Проценты
- Государство источника облагает налог по ставке не выше 10% (при наличии фактического получателя).
- Освобождение для правительств, их подразделений и государственных банков.
- Если проценты связаны с ПП - применяются правила налогообложения прибыли.
- Источник определяется по резидентству плательщика.
- Если сделка между связанными сторонами - налогооблагаемая база корректируется до рыночной суммы.
Роялти
- Облагаются в государстве источника по ставке не выше 10%, если получатель — фактический бенефициар.
- Если роялти связаны с ПП — налогообложение как для прибыли от бизнеса.
- Источник определяется по резидентству плательщика.
- При завышенных суммах между связанными сторонами — корректировка до рыночного уровня.
Прирост капитала
- Продажа недвижимости - налог в стране, где она находится.
- Продажа акций компаний с преобладанием недвижимости - аналогично.
- Продажа акций израильской компании резидентом РФ - налог в Израиле только при владении ≥10% за последние 5 лет.
- Продажа активов, связанных с ПП - налог в стране ПП.
- Прирост от продажи прав (например, на роялти) - налог в стране источника, не выше 10%.
- Остальные активы - налог в стране резидентства продавца.
Доход от самостоятельной деятельности
- Облагается в стране резидентства, если только у лица нет постоянной базы в другой стране. В таком случае - налог на ту часть, что связана с деятельностью в этой стране.
Наемный труд
- Основное право на налогообложение - у страны, где труд фактически осуществляется.
- Исключение (налог в стране резидентства):
- Пребывание не более 183 дней;
- Оплата не от резидента страны пребывания;
- Нет постоянной базы, оплачивающей труд.
Доход моряков и авиаторов — облагается в стране управления предприятием.
Доход от строительства и сопутствующих услуг без ПП - облагается в стране резидентства получателя.
Журналисты - освобождение от налогообложения за пределами страны пребывания на срок до 2 лет.
Вознаграждение директоров
- Облагается в стране, где зарегистрирована компания, которой оказываются услуги.
Артисты и спортсмены
- Доход облагается в стране проведения мероприятия.
Пенсии
- Налогообложение в стране резидентства получателя.
Государственная служба
- Вознаграждение, кроме пенсий, выплачиваемое государством или его подразделением - облагается в этом государстве.
- Исключение: если получатель - резидент и гражданин другой стороны - налог там.
- Пенсии за госслужбу - аналогично.
Если услуга оказывается в рамках бизнеса - применяются правила для обычного дохода, вознаграждения директоров или пенсий.
Студенты
- Студенты, пребывающие для учебы, не облагаются налогом на средства, поступающие из-за пределов страны обучения.
Преподаватели и исследователи
- Лица, прибывшие для преподавания или научной работы, освобождаются от налога в течение 2 лет.
- Не применяется, если деятельность ведется в личных интересах.
Прочий доход
- Доходы, не охваченные другими статьями, облагаются в стране источника.
Ограничение льгот
Компетентные органы могут отказать в предоставлении льгот, если выявлено злоупотребление положениями Конвенции.
Методы устранения двойного налогообложения
В России: резидент, получивший доход, облагаемый в Израиле, получает налоговый зачет на сумму уплаченного в Израиле налога (не более суммы налога в РФ).
В Израиле: аналогично — зачет налога, уплаченного в РФ.
Общие положения
- Запрещена налоговая дискриминация между резидентами государств.
- Возможность ограничения льгот при злоупотреблении.
- Обмен информацией между налоговыми органами для соблюдения положений Конвенции и предотвращения уклонения от уплаты налогов.
