קבלן מבצע

קבלן מבצע - סעיפים 8א(א) ו 8א(ב) לפקודת מס הכנסה.

הגדרות:

עבודה ממושכת – עבודה שמשך ביצועה הוא מעל לשנה (לא רק קבלני בניין). הסעיף מתייחס לקבלני בניין, ללא ציון תקופת העבודה. קיימת פרשנות לפיה סעיף זה חל על קבלן בניין שמשך ביצוע עבודתו הינו פחות משנה. הסעיף ממעט בניית בניין בידי בעלו, היות וסעיף 8א (ג) חל עליו.

הכנסות מעבודה ממושכת – הינן הכנסות מעבודה ממושכת לפי סעיף מקור 2(1), הן מביצוע והן ממכירה.

בסעיף לא מוגדר מיהו קבלן מבצע, לכן ניתן להסיק כי כל מי שמבצע עבודה ממושכת נכנס להגדרת קבלן מבצע. רשויות המס לא מחילות הוראה זו על נותני שירותים, אך הסעיף חל על יצור מוצרים בלתי מוחשיים ועבודות מו"פ.

הסעיף קובע כי נישום אשר עוסק בעבודה ממושכת, ידווח על הכנסותיו ממנה בשנת המס שבה סיים לבצע 25% מההיקף הכספי של העבודה או מההיקף הכמותי של העבודה, לפי בחירתו של הנישום. יש לציין, כי על הנישום להתבסס על הערכות, על מנת לקבוע את אחוז היקף העבודה. שינוי באומדנים יעשה כשינוי אומדן, מיום השינוי והלאה. אין לתקן אומדנים בדוחות קודמים, אם התבססו על ראיות נאותות בעת עריכת הדו"ח (פס"ד ישראניל).

כמו כן, קובע הסעיף כי הפסד מעבודה ממושכת יובא בחשבון, רק כאשר הנישום הגיע לשיעור השלמה של 50% ומעלה מההיקף הכספי או הכמותי של העבודה. יש לציין, כי לצורכי הדיווח החשבונאי יש להכיר בכל ההפסד, אך לצורכי מס יש להכיר בהפסד לפי גובה שיעור ההשלמה.

משרדנו מתמחה במתן שירותי יעוץ בנושא מיסוי קבלנים. רואה חשבון אהוד אברהמי, שותף במשרד, עבד במשך שנים רבות ברשות המיסים במחלקת קבלנים, וכן במחלקת מיסים במשרד KPMG.