הוראות כלליות

הוראות כלליות

הגדרות:

הוראות ניהול ספרים – קבלן מנהל ספרים בהתאם לתקנות מכוח סעיף 130 לתוספת ד'.

הפסד שנבע לקבלן בניין, יותר לצורכי מס רק כאשר הבניין ראוי לשימוש. נשאלת השאלה, האם ניתן להתיר הפרשה לירידת ערך מלאי עסקי בידי קבלן? חוזר מ"ה קובע, כי התנאים להכרה בירידת ערך אצל קבלן הינם:

1. הנישום הגיש דוחות למ"ה הכוללים הפרשה לירידת ערך.
2. רו"ח לא הסתייג בחוות דעתו בגין ירידת הערך הנ"ל.
3. ירידת הערך לא נדרשה לראשונה במסגרת דוח מתקן.
4. ההפחתה נדרשה בגין בניין ראוי לשימוש או בניין, ששוכנע פקיד השומה שאין כוונה להמשיך את בנייתו.

במידה ונערכה הערכת שמאי יש לצרפה לדוח. כמו כן, אין להפחית לצורך ירידת ערך מיסים ששולמו, או הוצאות רבית והנהלה וכלליות אשר נדחו בהתאם לסעיף 18(ד). במידה ושווי השוק של המלאי עלה, יש להכיר בהכנסה.

סעיף 50 לחוק מיסוי מקרקעין קובע, כי מכירת זכות במקרקעין או פעולה באיגוד שהרווח ממנה נתון לשומה על פי חלק ב' לפקודת מס הכנסה, תהא פטורה ממס שבח. פקיד השומה רשאי לגבות ערבות בסך של עד 40% מהתמורה שנתקבלה בעסקה. על מנת לקבל פטור ממס שבח, על הקבלנים להציג אישור מאת פקיד השומה.

סעיף 28 לחוק מס ערך מוסף קובע, כי בעסקת מקרקעין חל החיוב במע"מ עם העמדת המקרקעין לרשות הקונה או לשימושו או במעמד רישום המקרקעין על שמו של הקונה, לפי המוקדם. כמו כן, בעבודות בניה חל החיוב במע"מ עם השלמת הבניה או העמדת המקרקעין לרשותו ולשימושו של הקונה, לפי המוקדם.

סעיף 29 לחוק מס ערך מוסף קובע, כי בשירות שנתינתו מתמשכת ולא ניתן להפריד בין חלקיו, ובעסקה שחל עליה סעיף 28 לחוק, אם שולמו סכומים כלשהם על חשבון התמורה לפני מועד החיוב, יחול חיוב המע"מ בעת תשלום התמורה.

סעיף 43א לחוק מס ערך מוסף קובע, כי במכירת מקרקעין ע"י עוסק פטור, או במכירת מקרקעין שהיא עסקת אקראי, זכאי החייב במס לנכות מהמס שהוא חייב את המס ששולם בגין רכישת המקרקעין, אם יש בידו חשבונית מס עצמית.

ב-1 לאפריל 2009 פורסם קובץ תקנות מע"מ, אשר בו תוקנה תקנה 1(2) הקובעת, כי "שימוש לצורך עצמי" לא יחול אם הקבלן אשר ביצע את העבודות השכיר את המקרקעין לתקופה שלא תעלה על 24 חודשים. דמי השכירות נקבעו בידי משכיר מרצון לשוכר מרצון, כמו כן, לשוכר לא הוקנתה זכות אחרת במקרקעין מלבד זכות השכירות. כלומר, קבלנים יוכלו להשכיר דירות שבנו עד לתקופה של 24 חודשים, מבלי שיחויבו בתשלום מע"מ בגין סכום הדירות. תחולת הוראה זו הינה רטרואקטיבית מיום 01/01/06.

משרדנו מתמחה במתן שירותי יעוץ בנושא מיסוי קבלנים. רואה חשבון אהוד אברהמי, שותף במשרד, עבד במשך שנים רבות ברשות המיסים במחלקת קבלנים, וכן במחלקת מיסים במשרד KPMG.