אמנות מס

אמנות מס

לאור שינוי מדיניות המיסוי משיטת מיסוי טריטוריאלית, לשיטת מיסוי פרסונאלית יחידים תושבי ישראל חויבו במס בישראל בגין הכנסותיהם מרחבי העולם. לעיתים, חיוב תושב במס לפי השיטה הפרסונאלית יצר מצב של כפל מס, דהינו מצב בלתי נסבל בו יחיד נדרש לשלם מס בישראל ובחו"ל בגין אותה הכנסה. תשלום של כפל מס בגין אותה הכנסה יכול להטות את הכף באשר לכדאיות כלכלית של עסקאות רבות.

כיום סוגיית המיסוי הינה נדבך חשוב מאוד בפני משקיעים בעת קבלת החלטות השקעה. לכן אמנות למניעת כפל מס בין ישראל למדינות זרות בעולם הינה גורם חשוב למשיכת משקיעים ואנשי עסקים לביצוע עסקאות ולפיתוח מדינת ישראל בפני שווקים חדשים. כמו כן, חתימת הסכמי אמנות כוללת סיוע הדדי בשקיפות מידע לגבי נישומים.

אמנה למניעת כפל מס הינה הסכם בין שתי מדינות לשם שיתוף פעולה וחלוקת עוגת המס בנוגע לזכויות המיסוי. באמצעות אמנות מס בהן מעורבות מדינות זרות ניתן לקבוע את זכות המיסוי באשר לכל סוג הכנסה. אמנת מס מחייבת את המדינה החתומה לפעול לפיה אף על פי שדיניה הפנימיים מורים אחרת, דהיינו אמנת המס גוברת על החקיקה הפנימית לצורך אופן המיסוי.

אפשרויות חלוקת זכויות מיסוי בינלאומי הינן בין מדינות המתקשרות באמנה, באופן בו זכות המיסוי הבלעדית הינה למדינת המושב, זכות מיסוי ראשונית למדינת המקור, זכות מיסוי שיורית למדינת המושב ומתן זיכויים או פטורים במדינת המושב בשל מיסים שהוטלו במדינת המקור.

במקרים בהם לא קיימת אמנת מס יתכן ואף יוטל כפל מס הן במדינת התושבות והן במדינת המקור. יש לציין כי סעיף 200 לפקודת מס הכנסה, מעניק זיכוי בגין המס ששולם בחו"ל כנגד חיוב במס בישראל, במקרה בו לישראל זכות מיסוי משנית או שיורית. כאשר בהתאם לדין הפנימי של המדינות המתקשרות נוצר מצב של כפל תושבות דהיינו הנישום הינו תושב של שתי המדינות המתקשרות, אזי במקרה כזה קביעת התושבות של הנישום (יחיד או חברה) תקבע בהתאם לשוברי שוויון הקבועים באמנה. בהתאם לאמנת נוסח ה OECD מבחני שוברי השוויון הינם: בית קבע, מרכז האינטרסים החיוניים, מקום בו הנישום נוהג לגור ואזרחות במידה ולא הגיעו הצדדים להכרעה קיבעת התושבות תקבע בהתאם הסכמת הצדדים.

מטרתה העיקרית של האמנה הינה חלוקת זכויות המיסוי בין מדינות החתומות על האמנות, כיום מרבית האמנות עליהם חתומה ישראל הינם מבוססות על מודל האמנה הבינלאומי של ה OECD וחלק מהאמנות מבוססות על אמנת האו"ם. הבסיס לתחולת אמנת המס הינה תושבות של אחת המדינות החתומות על האמנה. במצב בו ישנו כפל תושבות לצורך הכרעה בדבר תושבתו של הנישום יש לפנות להוראות האמנה.

סעיף 196 קובע כי מהרגע בו נחתמת אמנת מס יהא תוקף להסכם הנ"ל "על אף אמור בכל חיקוק" דהיינו הוראות האמנה גוברים על כל חיקוק ואף על פקודת מס הכנסה באשר לקביעת זכויות המיסוי.

כיום מדינת ישראל חתומה על כ-50 אמנות, להלן רשימת המדינות עימן חתומה ישראל על אמנות למניעת כפל מס: אוסטריה, אוקראינה, אירלנד, אנגליה, אסטוניה, ארצות הברית, אתיופיה, בולגריה, בלגיה, בלרוס, ברזיל, ג'מייקה, גרמניה, דנמרק, דרום אפריקה, דרום קוריאה, הודו, הולנד, הונגריה, וייטאנם, טיוואן, יוון, יפן, לוקסמבורג, לטביה, ליטא, מולדובה, מכסיקו, נורבגיה, סין, סינגפור, סלובניה, סלובקיה, ספרד, פולין, פורטוגל, פיליפינים, פינלנד, הרפובליקה הצ'כית, צרפת, קנדה, קרואטיה, רומניה, רוסיה, שוודיה, שוויץ, תורכיה, תאילנד.