מיסוי בינלאומי

מיסוי בינלאומי

תפיסת מיסוי בינלאומי בישראל

עד לתיקון 132 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), תשכ"א 1961 (להלן - "הפקודה"), שתחולתו מיום 01 בינואר 2003, הייתה נהוגה בישראל שיטת המיסוי הטריטוריאלית. שיטת המיסוי הטריטוריאלית הטילה מס על ההכנסות אשר הופקו או נצמחו בישראל ע"י תושב ישראל או תושב חוץ. שיטה זו התאימה למדינות נחשלות, אשר מרבית תושבי המדינה השקיעו באותה המדינה. מאחר ובשנים האחרונות אנו עדים להתפתחות משק גלובלי ולמסחר מפותח בין המדינות ברחבי תבל, נוצר הצורך לשינוי חקיקת מיסוי בינלאומי.

בעקבות התפתחות הגלובליזציה ובעקבות התכנית הכלכלית להבראת ישראל, שונתה שיטת המיסוי בישראל משיטת מיסוי טריטוריאלית לשיטת מיסוי פרסונאלית. שיטת המיסוי הפרסונאלית קבעה כי תושב ישראל חייב במס בגין הכנסותיו שהופקו או נצמחו בישראל ומחוץ לישראל. לעומת זאת, תושב חוץ חייב במס בישראל רק על הכנסותיו שהופקו או נצמחו בישראל.

הגדרת "תושב ישראל":

• יחיד תושב ישראל הינו מי שמרכז חייו בישראל, בהתאם למבחן מירב הזיקות הקבוע בחוק ובפסיקה. יתר על כן, קיימת חזקה שמרכז חייו של היחיד בישראל אם שהה בישראל מעל 183 ימים בשנת המס או שהה בישראל 30 ימים בשנת המס וסה"כ של 425 ימים בשלוש השנים.
• חבר בני אדם תושב ישראל הינו חבר בני אדם שהתאגד בישראל או חבר בני אדם שהשליטה והניהול לגביו מופעלים מישראל (למעט חריג).

לאור רפורמת המס, יתכן מצב בו אדם (יחיד או חבר בני אדם) יחשב תושב בשתי מדינות או יותר לצורך חבות המס. ללא חקיקה מפורשת עלול להיווצר מצב בו חייב היחיד בכפל במס בגין הכנסותיו. בפקודה החדשה של מיסוי בינלאומי נקבעה הוראה למתן זיכוי ממסי חוץ אשר שולמו בגין הכנסות החוץ החייבות בישראל. לכן, למקום הפקת ההכנסה חשיבות מכרעת, שכן, רק לגבי ההכנסות שהופקו או נצמחו מחוץ לישראל והינן חייבות במס בישראל, יינתן זיכוי ממסי חוץ ששולמו.

הסכמים על מיסוי בינלאומי

בעקבות ניסיונות ליצירת מנגנון למניעת כפל מס, נחתמו אמנות בין מדינות שמטרתן לקבוע פתרון לבעיית כפל המס, חלוקת המס בין המדינות, הקניית וודאות ועידוד מסחר בין מדינות ומניעת התחמקות ממס. נקבע בפקודה כי אמנת מס למניעת כפל מס גוברת על חקיקת המס בישראל.

כיום מדינת ישראל חתומה על כ- 50 אמנות מס למניעת כפל מס עם מדינות שונות.

רשימת המדינות איתם חתומה ישראל באמנת מס במסגרת הסכמים של מיסוי בינלאומי :

אוזבקיסטן, אוסטריה, אוקראינה, אורוגוואי, איטליה, אירלנד, אסטוניה, ארגנטינה, ארה"ב, אתיופיה, בולגריה, בילרוס, בלגיה, ברזיל, בריטניה, ג'מייקה, גרמניה, דנמרק, דרום קוריאה, הודו, הולנד, הונגריה, וייטנאם, טורקיה, יוון, יפן, לוקסמבורג, לטביה, ליטא, מולדובה, מקסיקו, נורווגיה, סין, סינגפור, סלובקיה, ספרד, פולין, פורטוגל, פיליפינים, פינלנד, צ'כיה, צרפת, קוריאה, קנדה, רומניה, רוסיה, שבדיה, שוויץ, תאילנד.

משרדנו מתמחה במתן שירותי מיסוי בינלאומי, במסגרת פקודת המס ואמנות מס עם מדינות ברחבי העולם, תוך כדי תכנון מבני אחזקות בחו"ל. עופר צ'רדמן, אחד השותפים במשרדנו שימש בעבר כמנהל תחום מיסוי בינלאומי ברשות המיסים, וכיום הוא אחד המומחים הגדולים בישראל בנושא מיסוי בינלאומי.